如何处理存货跌价准备的递延所得税？

　　资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。

　　企业存货一般包括原材料、在产品、半成品、库存商品等，按照《企业会计准则第1号——存货》，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，对于不同类型的存货跌价准备的计算，会计准则上有严格的计算方法，这既是实务中的难点，也是各类考试常考的内容。资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计采用资产负债表债务法，本文结合案例，对各种情况下存货跌价准备的递延所得税会计处理做一分析。

　　案例：万兴公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。（单位：万元）

　　1.产成品、商品存货跌价准备的计算：2013年12月31日，万兴公司存货中包括：500件A产品、250件B产品。500件A产品和250件B产品的单位产品成本均为150万元。其中，500件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为180万元，市场价格（不含增值税）预期为145万元；250件B产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为145万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为10万元。

　　解答：产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费

　　A产品和B产品应分别进行期末计价，并计提存货跌价准备。

　　A产品成本总额＝500×150＝75000（万元），A产品应以合同价作为可变现净值的计算基础，A产品可变现净值＝500×（180－10）＝85000（万元），A产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。

　　B产品成本总额＝250×150＝37500（万元），B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值＝250×（145－10）＝33750（万元），B产品应计提的存货跌价准备＝37500－33750＝3750（万元）。

　　借：资产减值损失 3750

　　    贷：存货跌价准备 3750

　　同时应确认递延所得税资产＝3750×25%＝937.5（万元）

　　借：递延所得税资产 937.5

　      贷：所得税费用 937.5

　　2.销售产品存货跌价准备的结转：2012年12月31日万兴公司库存电脑1000台，单位成本1.5万元。2012年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费为每台0.1万元。万兴公司于2013年3月6日向远望公司销售电脑200台，每台1.6万元，货款已收到。

　　解答：2013年3月6日，甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 374.4

　　    贷：主营业务收入 320

　          应交税费——应交增值税（销项税额） 54.4

　　借：主营业务成本 300

　      贷：库存商品 300

　　2012年12月31日该批电脑应计提的存货跌价准备＝1000×［1.5－（1.4－0.1）］＝200（万元）；因销售应结转的存货跌价准备＝200÷1000×200＝40（万元）。

　　注意：企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备，销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本等，同时转回递延所得税资产10万元（40×25%）。

　　借：存货跌价准备 40

　      贷：主营业务成本 40

　　借：所得税费用 10

　　    贷：递延所得税资产 10

 资料编辑：学易教育深圳会计指导中心

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