企业购入货物、应税劳务、应税服务、不动产、无形资产会计处理

企业购入货物、应税劳务、应税服务、不动产、无形资产会计处理

1、采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。

例1.2016年11月购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万，材料价款120万，材料已到达并验收入库，发票已认证；员工出差住宿取得酒店开具的增值税专用发票上注明的增值税额0.6万，住宿价款10万，发票已认证；购买一项专利权，取得增值税专用发票上注明的增值税额6万，价款100万，，发票未认证。以上业务皆已付款。根据该项经济业务，企业账务处理如下：

借：原材料120

管理费用10

无形资产-专利权100

应交税费-应交增值税（进项税额）21

应交税费——待认证进项税额 6

贷：银行存款257

2016年12月，认证专利权取得的增值税专用发票。

借：应交税费-应交增值税（进项税额）6

货：应交税费——待认证进项税额 6

发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

2、采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。

例2，购进一批材料用于简易计税方法计税的项目，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元，款项尚未付，发票已认证。根据该项经济业务，企业账务处理如下

借 原材料 120

借 应交税费——应交增值税（进项税额) 20.4

贷 应付账款 140.4

借 原材料20.4

贷 应交税费——应交增值税（进项税额转出）20.4

3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。

例3：某一般纳税人企业，2016年5月1日购入并按不动产核算的厂房1000万元（不含税），取得增值税专用发票注明的进项税额110万元，则

2016年5月会计分录：

借：固定资产—不动产1000万元

应交税金—应交增值税（进项税额）66万

应交税金—应交增值税（待抵扣进项税额）44万

贷：银行存款1110万

2017年5月会计分录：

借：应交税金—应交增值税（待抵扣进项税额）44万

贷：应交税金—应交增值税（进项税额）44万

解析：

取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。

在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照有关规定分2年从销项税额中抵扣。

不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。

上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

综合总局2016年第15号公告上述条款的理解，执行中注意三点：

1.“第一年”指的是连续12个月，不是公历年。即2016年5月取得的不动产进项，“第一年”是到2017年4月，不是到2016年12月；

2.“第二年”指的是第13个月起；

3.每年可抵扣进项在第一个月全部抵扣。

4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。

例4：2016年11月购入一批材料，销售清单和合同约定材料不含价款120万，同时合同约定，在付款后供应商开具17%增值税专用发票，材料已到达并验收入库。

借 原材料 120

借 应付账款——暂估进项税——XXX公司 20.4

贷 应付账款——XXX公司  140.4

借 应交税费——应交增值税（进项税额） 20.4

货 应付账款——暂估进项税——XXX公司 20.4

解析：

一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款。未收到增值税扣税凭证并未付款，业务发生频繁，多数情况不能及时拿到发票，建议按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，就其业务本身经济业务已经发生，相关资产负债已经符合确认条件，在能确认拿到增值税专用发票的情况下，对进项税额进行用“应付账款——暂估进项税——XXX公司”入账，并建立台账，方便催讨发票。

5、购买方作为扣缴义务人的账务处理。

例5：境外A公司为深圳有料科技有限公司提供咨询服务，服务费20万元，深圳有料科技有限公司为其代扣代缴增值税，

计算应代扣缴的增值税额时

借：管理费用——咨询服务费18.87

借：应交税费——应交增值税（进项税额）1.13

贷：应付账款——A公司18.87

贷：应交税费——代扣代交增值税 1.13

交纳代扣缴的增值税额时

借：应交税费——代扣代交增值税1.13

贷：银行存款1.13

 

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