点击次数：6227    发布时间：2013-8-15    文章来源：本站原创

文章摘要：
进料加工视同内销征税政策的变化和如何纳税申报的提醒

一、文件原文
财税[2012]39号文件《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》第七条第二款规定：
适用增值税征税政策的出口货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算：
      1.一般纳税人出口货物
      销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率
      出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。
     （1）出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本×（投入的保税进口料件金额÷生产成本）
      主营业务成本、生产成本均为不予退（免）税的进料加工出口货物的主营业务成本、生产成本。当耗用的保税进口料件金额大于不予退（免）税的进料加工出口货物金额时，耗用的保税进口料件金额为不予退（免）税的进料加工出口货物金额。
    （2）出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。
    进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额进行清算。清算公式为：
    清算耗用的保税进口料件总额＝实际保税进口料件总额－退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额－进料加工副产品耗用的保税进口料件总额
    若耗用的保税进口料件总额与各纳税期扣减的保税进口料件金额之和存在差额时，应在清算的当期相应调整销项税额。当耗用的保税进口料件总额大于出口货物离岸金额时，其差额部分不得扣减其他出口货物金额。
    2.小规模纳税人出口货物
    应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率）×征收率
 
二、政策变化和申报注意事项
1、一般纳税人出口的货物，视同内销征税，不分一般贸易和进料加工，统一按同一公式计提销项税额。取消了原进料加工视同内销按简易办法征税的规定。
2、销售额、销项税额分别填报增值税纳税申报表附表（一）第一栏第3、4列
销售额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率