点击次数：1523    发布时间：2014-6-13    文章来源：深圳会计指导中心

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生物资产账务处理

生物资产账务处理

生产性生物资产账务处理

生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《企业会计准则第5号——生物资产》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。

 

　　(1)甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。

 

　　借：生产性生物资产——生长期生物资产　　430000

 

　　　贷：原材料——种苗 　　　　　　　　　　180000

 

　　　　　　　　——化肥　　　　　　　　　　　 90000

 

　　　　　　　　——农药 　　　　　　　　　　　10000

 

　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 80000

 

　　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　20000

 

　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　50000

 

　　(2)苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。

 

　　2008年及2009年账务处理：

 

　　借：生产性生物资产一生长期生物资产　　　115000

 

　　　贷：原材料——化肥 　　　　　　　　　　　70000

 

　　　　　　　　——农药 　　　　　　　　　　　10000

 

　　　　　应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　15000

 

　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 20000

 

　　(3)该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。(假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值) 2010年账务处理： 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元(430000+115000+115000)。

 

　　借：生产性生物资产——成长期生物资产　　660000

 

　　　贷：生产性生物资产——生长期生物资产　　 660000

 

　　2010年年折旧额=660000／12=55000（元）

 

　　借：农业生产成本　　　　　　　　　　　 55000

 

　　　贷：生产性生物资产累计折旧 　　　　　　55000

 

　　2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。

 

　　借：生产性生物资产——成长期生物资产　 77000

 

　　　贷：原材料——化肥 　　　　　　　　　　47000

 

　　　　　　　　——农药 　　　　　　　　　　10000

 

　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 10000

 

　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 10000

 

　　2011年账务处理：年初成长期生物资产成本=660000+77000=737000（元）

 

　　2011年年折旧额=(737000-55000)／(12-1)=62000（元）

 

　　 借：农业生产成本 　　　　　　　　　　62000

 

　　　贷：生产性生物资产累计折旧　　　　　 62000

 

　　2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理：会计分录同2010年。

 

　　(4)成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其它管护费2000元。 该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000(660000+77000+77000)元。

 

　　2012年—2021年(共10年)账务处理：

 

　　各年折旧额=(814000-55000-62000)／10=69700（元）

 

　　借：农业生产成本 　　　　　　　　　　69700

 

　　　贷：生产性生物资产累计折旧 　　　　　69700

 

　　成熟期后各年后续支出不符合资本化条件，予以费用化处理：

 

　　借：农业生产成本 　　　　　　　　　　35000

 

　　　贷：原材料——化肥　　　　　　　　　 20000

 

　　　　　农药 　　　　　　　　　　　　　　10000

 

　　　　　应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　3000

 

　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 2000

 

消耗性生物资产的会计核算

 

一、消耗性生物资产会计科目设置

 

　　（1）外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

 

　　（2）自行栽培的大田作物和蔬菜，按收获前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”。自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要开支，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。水产养殖的动物和植物，应按出售或入库前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

 

　　（3）以其他方式取得的消耗性生物资产，按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额借记本科目，贷记有关科目。天然起源的消耗性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”。

 

　　（4）产蓄或役蓄淘汰转变育肥畜时，按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目；按计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按期账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

 

　　（5）育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

 

　　二、消耗性生物资产会计核算

 

　　【例1】为降低购买成本，2008年10月11日，海安农业公司从市场上一次性购买了混群核算的6头种牛、4头肉猪和1l株橡胶树苗。海安农业公司为此共支付4万元，发生运输费为800元、保险费为500元、装卸费为600元，款项全部以银行存款支付。假设6头牛、4头肉猪、11株橡胶树苗分别满足生物资产的定义及其确认标准，公允价值分别为：20000元、14000元和6000元；假设不考虑其他相关税费。海安农业公司会计处理如下：

 

　　（1）海安农业企业计算确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗的取得成本如下：

 

　　第一，确定应计人生物资产成本的金额，包括买价、运输费、保险赞、装卸费等。

 

　　40000+800+500+600=41900（元）

 

　　第二，确定6头种牛、4头肉猪和ll株橡胶树苗价值分配比例。

 

　　6头种牛应分配的生物资产价值比例为：

 

　　20000÷（20000+14000+6000）×100%=50%

 

　　4头肉猪应分配的生物资产价值比例为：

 

　　14000÷（20000+14000+6000）×100%=35%

 

　　11株橡胶树苗应分配的生物资产价值比例为：

 

　　6000÷（20000+14000+6000）×100%=15%

 

　　第三，确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗入账价值。

 

　　6头种牛的人账价值为：41900×50%=20950（元）

 

　　4头肉猪的人账价值为：41900×35%=14665（元）

 

　　11株橡胶树苗的人账价值：41900×15%=6285（元）

 

　　（2）会计处理如下：

 

　　借：生产性生物资产——种牛 　　20950

 

　　　　　　　　　　　——橡胶树苗 6285

 

　　　　消耗性生物资产 　　　　　　14665

 

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 41900

 

　　【例2】甲农业公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是奇瑞公司汽车。经协商，甲农业公司以部分奇瑞汽车交换丙公司的某消耗性生物资产，换人的消耗性生物资产作为消耗性生物资产进行核算和管理。福特汽车的账面原价为150000元，交换日累计折旧15000元，未计提减值准备，公允价值161000元。甲农业公司另外向丙公司支付银行存款1000元。假设在整个交换过程中甲农业公司发生运杂费2100元，不考虑其他相关税费。甲农业公司的会计处理如下：

 

　　借：固定资产清理 　　　　　　　135000

 

　　　　累计折旧 　　　　　　　　　15000

 

　　　贷：固定资产——奇瑞汽车 　　　150000

 

　　借：固定资产清理　　　　　　　 2100

 

　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　2100

 

　　借：消耗性生物资产 　　　　　161000

 

　　　贷：固定资产清理　　　　　　 137100

 

　　　　　银行存款 　　　　　　　　　1000

 

　　　　　营业外收入 　　　　　　　　22900

 

　　三、消耗性生物资产减值会计处理

 

　　有确凿证据表明由于遭受自然灾害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的，应当按照根据《企业会计准则第1号——存货》确定的可变现净值低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”，贷记“消耗性生物资产跌价准备”。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失而使其价值得以恢复的，应按恢复增加的数额，借记“消耗性生物资产跌价准备”，贷记“资产减值损失”，但其冲减跌价准备金额应当以原已计提的跌价准备金额为限。

 

　　【例3】乙农业公司已郁闭成林造纸原料纸林实际成本300万元。2007年由于发生病害，乙农业公司预计其可变现净值为240万元。假定该造纸原料林未计提跌价准备。乙农业公司的会计处理如下：

 

　　借：资产减值损失　　　　　　 600000

 

　　　贷：消耗性生物资产跌价准备 　600000