点击次数：3575    发布时间：2014-10-16    文章来源：纳税服务网

文章摘要：
案例：甲公司属于居民企业，主管税务机关经鉴定对其2013年企业所得税实行按收入总额核定征收。2013年，该公司实现产品销售收入500万元，从事运输业务取得收入20万元，转让长期股权投资取得收益50万元，从非上市公司取得股权持有收益10万元，取得银行存款利息0.5万元（企业直接冲减财务费用），取得财政部发行的国库券利息0.6万元，对外租赁房屋取得租赁收入0.8万元，外单位使用专利权取得使用费1万元，

案例：甲公司属于居民企业，主管税务机关经鉴定对其2013年企业所得税实行按收入总额核定征收。2013年，该公司实现产品销售收入500万元，从事运输业务取得收入20万元，转让长期股权投资取得收益50万元，从非上市公司取得股权持有收益10万元，取得银行存款利息0.5万元（企业直接冲减财务费用），取得财政部发行的国库券利息0.6万元，对外租赁房屋取得租赁收入0.8万元，外单位使用专利权取得使用费1万元，接受有关单位捐款2万元，取得财政部门贷款贴息5万元（符合不征税收入的条件），取得财政部门先征后返的增值税3万元（支出未单独核算）。假定当年应税所得率为8%，在2013年所得税汇算清缴时，甲公司应如何填报所得税申报表？

根据税法相关规定，具体计算过程如下：

1.收入总额＝500＋20＋50＋10＋0.5＋0.6＋0.8＋1＋2＋5＋3＝592.9（万元）；

2.不征税收入＝5（万元）；

3.免税收入＝10＋0.6＝10.6（万元）；

4.应税收入额＝592.9－5－10.6＝577.3（万元）；

5.税务机关核定的应税所得率＝8%；

6.应纳税所得额＝577.3×8%＝46.184（万元）；

7.税率＝25%；

8.应纳所得税额＝46.184×25%＝11.546（万元）。

以上相关信息数据应依次填在《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类）》第1栏~第6栏和第10栏~第11栏之中。

按成本费用核定——关注“1个”栏目

此类纳税人在填报月（季）度或年度纳税申报表时，关键是填好“成本费用总额”这一栏目。

企业所得税法实施条例规定，成本，指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

会计上的成本，指企业在生产产品、提供劳务过程中劳动对象、劳动手段和活劳动的耗费，是对象化的费用，针对一定的产出物计算归集的。在实务中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用。

由于企业所得税法和财务会计制度的目的不同，会计收入分类侧重于经济收入的稳定性和经常性，税法收入分类的基础是税收政策待遇的异同。因此，税法中成本归集的内容不仅包括企业的主营业务成本，还包括其他业务成本和营业外支出。

案例：乙公司属于居民企业，执行企业会计制度。经主管税务机关鉴定，其2013年企业所得税实行按成本费用核定征收。2013年，该公司主营业务成本600万元，对外从事经营租赁发生成本30万元，销售原材料结转成本10万元，转让商标使用权发生成本5万元，财政部门拨款用于环保当年发生支出8万元（拨款15万元符合不征税收入条件），转让一项专利技术发生费用9万元，对外销售固定资产发生清理费用18万元。当年公司还发生管理费用51万元，销售费用64万元，财务费用28万元（不包括存款利息直接冲减的财务费用1.9万元）。假定应税所得率为19%，在2013年所得税汇算清缴时，乙公司该如何填报所得税申报表？

根据企业所得税法相关规定，企业的不征税收入用于支出形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出形成的资产，其折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。所以，财政部门拨款用于环保当年发生的支出8万元，不作为成本费用总额的组成部分。同时，存款利息冲减了当期财务费用，减少了当期费用，该费用1.9万元应作为财务费用核算。具体计算过程如下：

1.成本费用总额＝600＋30＋10＋5＋9＋18＋51＋64＋28＋1.9＝816.9（万元）；

2.税务机关核定的应税所得率＝19%；

3.应纳税所得额＝816.9÷（1－19%）×19%＝191.619（万元）；

4.税率＝25%；

5.应纳所得税额＝191.619×25%＝47.905（万元）。

以上相关信息数据应依次填在《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类）》第7栏~第11栏之中。

                                          资料编辑：深圳会计实务培训先行者深圳会计指导中心

     
     相关链接:企业所得税申报表与增值税申报表中收入不一致的原因

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企业所得税实务案例解析

http://www.123665.com/ask/article-233.html