点击次数：1306    发布时间：2015-1-28    文章来源：纳税服务网

文章摘要：
出口货物“倒缴税”，指实行“免、抵、退”税的生产企业，在出口货物征、退税率不一致时，当期出口货物离岸价乘以外汇人民币折合率与征、退税率之差的积（当期不得免征和抵扣税额），应从进项税额中转入成本，如果当期进项税额不足，其不得免征和抵扣税额就会大于进项税额，造成出口货物不仅不退税反而缴纳增值税的现象。【案例】甲公司以生产经营A产品为主，2010年全部销售收入7169840元，其中，外销收入681134

出口货物“倒缴税”，指实行“免、抵、退”税的生产企业，在出口货物征、退税率不一致时，当期出口货物离岸价乘以外汇人民币折合率与征、退税率之差的积（当期不得免征和抵扣税额），应从进项税额中转入成本，如果当期进项税额不足，其不得免征和抵扣税额就会大于进项税额，造成出口货物不仅不退税反而缴纳增值税的现象。

【案例】甲公司以生产经营A产品为主，2010年全部销售收入7169840元，其中，外销收入6811348元（占比95%），内销收入358492元。全部进项税额651700元，按照外销收入占比估算，A产品对应的进项税额为651700×95%＝619115（元）。已知，A产品征税率为17%，出口退税率为9%，现以该公司全年及8月的内外销收入为基数，测算出口货物是否存在“倒缴税”现象。

（一）全年测算。2010年，A产品不得免征和抵扣税额为6811348×（17%－9%）＝544907.84（元），与进项税额619115元相比，进项税额多于不得免征和抵扣税额619115－544907.84＝74207.16（元），单对出口货物（即仅有外销收入，无内销收入）不存在“倒缴税”现象（不考虑全年销项税额，下同）。

（二）某月测算。2010年8月，该公司内外销售收入671200元，其中，外销收入644352元（占比96%），内销收入26848元。由于受季节性影响，当月原材料购进较少，全部进项税额为43400元，A产品对应的进项税额估算为43400×96%＝41664（元），不得免征和抵扣税额为644352×(17%－9%)＝51548.16（元），进项税额少于不得免征和抵扣税额51548.16－41664＝9884.16（元），单对出口货物当月存在“倒缴税”现象（不考虑当月销项税额，下同）。

虽然甲公司8月外销高于内销收入，但由于征、退税率之差过大（17%－9%＝8%），造成当期不得免征和抵扣税额大于进项税额，出现“倒缴税”现象也不足为怪。而在全年没有出现“倒缴税”现象，主要因为内外销合并计算掩盖了这部分出口货物的“倒缴税”，是一种隐含的税负。

原因

增值税暂行条例规定“出口货物税率为零”（国务院另有规定的除外），其最初的设计理念与“倒缴税”现象存有相悖之处，主要原因是：

（一）出口货物征、退税率之差较大或购进原材料抵扣率较低以及进项税额较小，并且在外销收入占比较大时，容易引起“倒缴税”现象。

（二）当期购进材料用于增值税非应税项目或其他不得抵扣业务较多，以及大量购进免税原材料用于出口货物生产的。

（三）生产季节性强的出口企业，如乙公司主要生产果汁出口，由于果汁加工的主要原材料是水果，购进具有明显的季节性，除每年集中盛产的两三个月取得进项税额较大以外，其他月份进项税额较少，以至于在个别月份出现进项税额转出大于进项税额的情况。

（四）附加值大技术含量高的出口货物，耗用原材料的进项税额常常低于不得免征和抵扣税额，很容易引起“倒缴税”现象。

      资料编辑：深圳会计实务培训先行者深圳会计指导中心

            
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